Anulada sanción tributaria tras fallo penal: implicaciones para el contribuyente

El Tribunal Supremo ha resuelto anular una sanción tributaria impuesta a un contribuyente tras considerar que la Agencia Estatal de Administración Tributaria no demostró con la suficiente claridad la culpabilidad del contribuyente al basarse en una cadena de indicios. Este fallo, que se produce después de la absolución penal de un proveedor involucrado, refuerza la doctrina de que no puede aplicarse una sanción si la prueba se basa exclusivamente en presunciones sin respaldo sólido.

En este caso, la AEAT inició una inspección de los ejercicios fiscales 2011 a 2014 en los que el contribuyente y su esposa, titulares de la sociedad, fueron acusados de obtener rendimientos no declarados mediante facturas emitidas por un proveedor, quien no disponía de los medios suficientes para prestar los servicios facturados. La AEAT interpretó que el dinero pagado al proveedor retornaba al matrimonio y lo consideró como rendimientos de capital mobiliario. Sin embargo, el Tribunal Supremo concluyó que esta interpretación no cumplía los requisitos de certeza necesarios para sancionar, en especial debido a la absolución penal del proveedor por los mismos hechos.

Resolución del Tribunal Supremo

El fallo del Tribunal Supremo, favorable al contribuyente, se sustenta en tres principios fundamentales que aseguran la protección del derecho a una sanción justa en materia tributaria:

1. Principio de culpabilidad en las sanciones administrativas

   La Ley General Tributaria establece en el artículo 179 que para que una sanción sea válida, debe demostrarse la culpabilidad de forma clara. En este caso, la AEAT construyó su sanción en base a indicios, formando una "doble presunción" que el Tribunal Supremo consideró insuficiente para probar la culpabilidad. La existencia de una sentencia penal absolutoria, que probaba cierta actividad económica real aunque menor a la declarada, generaba dudas suficientes para impedir una sanción fundada en presunciones débiles.

2. Requisitos de certeza en la prueba indiciaria

   El uso de pruebas indiciarias en el ámbito tributario exige un alto grado de fundamentación y verificación de los hechos. En este fallo, el Tribunal Supremo dejó claro que la AEAT no cumplió con estos estándares al basarse en pruebas indirectas que no alcanzaban el nivel de certeza necesario para justificar la sanción. 

3. Relación entre las resoluciones penal y administrativa

   Aunque la jurisdicción administrativa no siempre está subordinada a las decisiones penales, el Tribunal Supremo señala que cuando una absolución penal afecta directamente los mismos hechos en cuestión, su relevancia en el ámbito administrativo aumenta, ya que genera incertidumbre sobre los fundamentos de la infracción. Este enfoque sigue la doctrina de vinculación relativa entre las jurisdicciones, especialmente en casos donde el proceso penal cuestiona las bases de la sanción administrativa.

Normativa y jurisprudencia aplicadas en el fallo

La sentencia del Tribunal Supremo alude a varios artículos y sentencias que respaldan sus fundamentos:

• Artículo 179 de la Ley General Tributaria: Define el principio de culpabilidad como esencial para imponer sanciones, en ausencia del cual la sanción debe ser anulada.
• Artículo 191 de la LGT: Relacionado con la omisión en el ingreso de deudas tributarias, fue relevante para determinar que, aunque la liquidación podía mantenerse, la sanción no era procedente sin pruebas directas.
• Sentencias relevantes: La STS 1004/2023, de 14 de julio, que aplica la doctrina de vinculación en sanciones administrativas, y la sentencia del Tribunal Europeo de Derechos Humanos en el caso Saquetti c. España (2020), que subraya la importancia de la revisión judicial de sanciones administrativas de carácter penal, refuerzan la protección de los derechos del contribuyente en situaciones de incertidumbre probatoria.

Consecuencias de la doctrina Saquetti en sanciones tributarias

Esta sentencia, al acoger la doctrina del TEDH en el caso Saquetti, aporta claridad sobre la exigencia de una base sólida en sanciones tributarias cuando la prueba indiciaria es el principal sustento. La doctrina Saquetti reafirma el derecho del contribuyente a una revisión judicial efectiva y limita la posibilidad de imponer sanciones basadas en pruebas circunstanciales sin un respaldo judicial claro, especialmente en casos de resoluciones penales absolutorias.